Немного о договорах на работы (услуги) по переработке давальческого сырья между резидентами Беларуси и РФ

Главная особенность – работа с материалом Заказчика.
Заказчик может вам напрямую поставить материал, а можно предусмотреть договором поручение Заказчика на приобретение материала вами за счет средств заказчика. Сути это не меняет. Материал принадлежит заказчику, изделие из материала – тоже. Вам уплачивается стоимость работы, ну и стоимость той части материала, которая использована в работе, но принадлежит вам.

При выполнении работы с использованием материала заказчика подрядчик обязан:

1. использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо;
2. после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала;
3. возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Я всегда своим клиентам рекомендую согласовывать с заказчиком технологическую документацию. Желательно достаточно подробную. Всяческие ноу-хау и конструкторские документы – можно и скрыть, но согласовать максимально возможный объем документации необходимо.

На это есть несколько причин (вообще-то, если подумать причины эти для всех договоров подряда одинаковы):

• ну в первую очередь – согласовать с заказчиком материал. Вид, качество, ассортимент, ТТХ, количество по расходу ну и другие нюансы.
• во вторых – вы согласовываете с заказчиком ЧТО вы все таки ему сделаете. Форму, вид, цвет и запах.
  Стандартная проблема мебельщиков – договорились с клиентом, померяли, сделали, привезли. И началось – петли не те, цвет стола не тот, кол-во ящиков не устраивает...«Да вы же сами…» - «Я!??? Да вы с ума сошли!».
• отчет подрядчика и акт выполненных работ вы будете писать именно на основании согласованной технологии;
• при возникновении трудностей с материалом, выполнением работ – будет на что ссылаться.

Вот пожалуй пока все по самому договору.

Налогообложение и бухгалтерский учет.

Начнем с учета.
Первичными бухгалтерскими документами для подрядчика являются:

• Договор;
• Отчет о расходовании материалов заказчика;
• Акт выполненных работ (оказанных услуг) с указанием стоимости выполненных работ и расходов подрядчика, подлежащих возмещению (в случае если подрядчик такие расходы понес).
• ТТН на отгрузку готовой продукции.
  ВНИМАНИЕ: Исходя из норм Инструкции № 192, накладные форм ТТН-1 и ТН-2 НЕ являются первичными учетными документами, подтверждающими факт выполнения работ по переработке давальческого сырья. Накладная НЕ может заменить акт выполненных работ в качестве первичного учетного документа, подтверждающего факт выполнения работ по переработке давальческого сырья.

Раздельный бухгалтерский учет по различным видам деятельности - никто не отменял, соответственно бухгалтерия обязана вести учет по работам (услугам) отдельно.

Вопросы возврата отходов производства отражаются в договоре подряда.

При учете возвратных отходов следует учитывать нормы п.13 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151 (с изменениями и дополнениями, далее – Основные положения).

Стоимость возвратных отходов исключается из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для целей Основных положений под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам:

• остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг);
• попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
• по цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;
• по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

О налогах

Определение налогооблагаемой базы производится БЕЗ учета сырья/материалов принадлежащих заказчику.
Основные документы у нас в данном случае будут Налоговый Кодекс и Решение Евразес от 11 декабря 2009 г. № 26 О международных договорах и иных нормативных актах по реализации основных положений Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года.

Так, например, пунктом 1 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе предусмотрено, что взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза, если иное не установлено Протоколом, осуществляется налоговым органом государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом следующих особенностей.

Для целей Протокола по товарам собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).
Однако давальческое сырье учитывается у переработчика  на  забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», т.е. переработчик не является собственником ввозимого из государств – участников таможенного союза давальческого сырья (материалов).

Таким образом, при ввозе сырья из Российской Федерации для переработки «ввозной» НДС не уплачивается.

В соответствии с пунктом 4 статьи 98 НК Республики Беларусь налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения в нее налога на добавленную стоимость.

НО! есть немаловажная особенность:

Подтверждающие нулевую ставку НДС документы при выполнении работ по переработке давальческого сырья перечислены в ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь:

договор (контракт), заключенный с иностранной организацией или физическим лицом;
документы, подтверждающие оказание этих работ;
документы, подтверждающие вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы Республики Беларусь (товарно-транспортные и товаросопроводительные документы);
документ, подтверждающий принадлежность оказанных работ к работам собственного производства, выданный в установленном порядке.

Таким документом является сертификат работ и услуг собственного производства, который согласно п. 6 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам)  собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817, подтверждает отнесение выполняемых работ к работам собственного производства;  либо акт экспертизы, который, согласно п. 4 Инструкции о порядке оформления и выдачи сертификатов работ и услуг собственного производства, утвержденной постановлением Министерства иностранных дел, Министерства экономики и Министерства по налогам и сборам от 31.01.2002 № 1/30/6, также является документом, подтверждающим отнесение выполняемых работ к работам собственного производства.

В целом о налогах вроде как-бы все, поскольку других особенностей нет. Все стандартно достаточно.

Таможня

В данном случае при работе с Россией вы должны руководствоваться Указом Президента от 27 марта 2008 г. № 178 О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций.

Фактически, статистическое декларирование никто не отменял. Соответственно, при ввозе материалов – статистика, при вывозе готовой продукции – тоже статистика.

Регулируется Постановлением СМ от 30 апреля 2009 г. № 549 О статистическом декларировании товаров.

Не забывайте так же, что:

резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме при экспорте – не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг.